비 정규화 된 이연 보상 스톡 옵션

비 정규화 된 이연 보상 계획.

비정규 이연 보상 플랜이 제공 할 수있는 것에 대해 알아보십시오.

재산 계획 연금.

재산 계획 연금.

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재산 계획 연금.

401 (k) 또는 403 (b) 사업장 저축 계획을 끝내었지만 퇴직 또는 기타 목표를 위해 더 많은 것을 저축하고 싶습니까? 고용주가 NQDC (Nonqualified Deferred Compensation) 플랜을 제공하는 경우이 옵션을 탐색 할 수 있습니다. 임원이 NQDC 플랜을 사용하면 상당 부분 보상금을 연기하고 연기금을 납부 할 때까지 세금에 대한 세금을 연기 할 수 있습니다.

NQDC 계획은 모든 사람을위한 것이 아닙니다. 등록하기 전에 계획이 어떻게 작동하는지, 전체 재무 계획에 어떻게 적용되는지 정확히 이해하는 것이 중요합니다. NQDC 계획은 과세 연기의 가능성이 있지만, NQDC 계획에서 자산이 완전히 손실 될 위험을 포함하여 상당한 위험을 안고 있습니다. 경영진은 재무 고문과 함께 NQDC 기회를 검토하는 것이 좋습니다.

NQDC 대 401 (k) 계획.

NQDC 플랜은 일반적으로 종업원이 급여의 일부를 신탁 계정으로 분리하고 투자 옵션에 투자 할 수있게 해주는 다른 직장 저축 수단과는 다릅니다. NQDC 플랜은 귀하와 귀하의 고용주가 향후 특정 날짜까지 귀하의 연간 소득 일부를 연기하도록 동의하는 것과 같습니다. 계획에 따라, 그 날짜는 5 년, 10 년 또는 은퇴 일 수 있습니다.

연봉, 보너스 또는 다른 형태의 보상에서 매년 연기 할 금액을 결정할 수 있습니다. 이 소득을 연기하면 하나의 과세 우위가 제공됩니다. 연금을 면제하는 해에 (사회 보장 및 메디 케어 세금 만 지불하기 때문에) 해당 부분에 소득세를 내지 않으므로받을 때까지 세금을 연기 할 수 있습니다. 그것.

401 (k) 플랜은 고소득층에게는 부적절하기 때문에 대부분의 회사는 NQDC 플랜을 임원 퇴직 급여로 제공합니다. 1 년에 50 만 달러를 버는 경영진을 데려 오십시오 : 연간 401 달러 기여금에 대한 18,000 달러 한도는 연간 수입의 3.6 %에 불과합니다. 그 비율로, 경영진은 퇴직을위한 전형적인 70-90 % 대체 소득 목표를 만들기에 충분한 세전 (세전)을 할 수 없었습니다. 반대로 임원은 적절한 퇴직 쿠션을 만들어 매년 NQDC 계획에 자신의 봉급을 훨씬 더 비중을 두도록 선택할 수 있습니다. 물론 임원에게는 과세 계정 및 / 또는 과세 연금과 같은 세후 절약 기회가 있습니다.

그러나 NQDC 계획에는 단점이 있습니다. 예를 들어, 401 (k) 플랜과는 달리 NQDC 플랜에서 대출을받을 수 없으며 보상이 지급 될 때 IRA 나 다른 은퇴 계좌로 돈을 인출 할 수 없습니다 (아래 그래픽 참조).

혜택이 고용주의 일반 자산과 분리되어있는 자격있는 플랜과는 달리, NQDC에 연기 된 이직 보상은 고용주의 일반 자산으로 남아 있으며 잠재적 인 손실의 대상이됩니다. 이 계획은 근본적으로 회사가 당신에게 돈을 지불하겠다는 약속을 나타냅니다. 회사는 지불 할 때 미래의 혜택을 지불하기 위해 기꺼이 신탁 (랍비 신탁이라고 함)에 돈을 버릴 수도 있습니다. 이 신탁의 기금은 여전히 ​​회사의 일반 자산의 일부이며 기업 파산시 채권자의 요구를 받게됩니다.

NQDC 플랜은 은퇴 저축만을위한 것이 아닙니다. 많은 계획을 통해 퇴직 할 때뿐만 아니라 경력 과정에서 배포 일정을 계획 할 수 있으므로 자녀의 대학 수업료 지불과 같은 단기 목표를 보상 할 수 있습니다. 해마다 연기액을 변경할 수도 있습니다.

NQDC 계획 참여 : 주요 고려 사항.

NQDC 계획에서 최대 이익을 얻으려면 연기 전략, 투자 옵션 및 배포 계획을 신중하게 고려해야합니다. Fidelity Viewpoints ® 기사 : 비공식 유통 투자 및 유통 전략은 이러한 결정에 접근하는 방법을 탐구합니다. 그러나 이러한 문제를 해결하기 전에 먼저 회사의 NQDC 계획에 참여할지 여부를 결정해야합니다.

다음은 NQDC 플랜이 귀하에게 적합한 지 여부를 결정할 때 스스로에게 질문 할 6 가지 중요한 질문입니다.

나는 매년 전통적인 퇴직 연금 기금에 대한 기여를 극대화합니까? NQDC 계획에 등록하기 전에 매년 401 (k) 또는 403 (b) 플랜에 ​​최대한 기여해야합니다. IRS 섹션 401 (k) 및 403 (b) 플랜은 직접 자금이 지원되며 NQDC 플랜은 그렇지 않지만 Employee Retirement Income Security Act에 따라 보호됩니다. 장래에 나의 세율이 바뀌며 보상금을 연기 할 여유가 있습니까? 이 기금을 수령 할 때까지 연금으로 소득세를 납부하지 않습니다. 은퇴 할 때 (또는 계획에서 배당을받을 때마다) 낮은 세율을 적용 할 것을 기대하면 참여가 더 매력적입니다. 현금 흐름 요구 사항과 향후 지출에 대해 면밀히 검토하여 향후 몇 년간 예상 소득을 포기할 수 있는지 판단하십시오. 유예 금액 (1 년 후이어야 함)을 선택한 후에는 결정을 취소 할 수 없습니다. 회사는 재정적으로 안전합니까? 고용주가이 약속을 존중할 수 있다고 확신해야합니다. 이 계획은 유연한 배포 일정을 허용합니까? 일부 플랜은 퇴직 기간 중 특정 날짜까지 보상금을 연기하도록 요구합니다. 다른 계획은 이전 배포판을 허용합니다. 귀하의 개인적 상황과 소득 요구에 따라 분배 선거에 더 큰 유연성이 큰 이점이 될 수 있습니다. 또한 고용주는 지급금을 일시불로 지급 할 수도 있습니다. 이 계획이 제공하는 투자 선택은 무엇입니까? 일부 계획은 지연 보상에 대한 고정 수익률을 약속하지만, 그 관행은 드뭅니다. 대신 대부분의 회사는 특정 명목상의 투자 수익에 대한 이연 보상의 증가를 기반으로합니다. 예를 들어 일부 NQDC 플랜은 회사 401 (k) 플랜의 투자 선택과 동일한 투자 선택을 제공합니다. 기타 주요 주식 및 채권 지수를 추적 할 수 있습니다. 이용 가능한 투자 선택이 많을수록 NQDC 계획을 다양한 투자 전략에 쉽게 적용 할 수 있습니다. NQDC 계획 참여가 적절한가요? 돈을 잃을 여유가 있습니까? NQDC 계획 이외에 상당한 부를 가지고 있습니까? 위험을 이해합니까? 이 모든 질문에 대한 대답이 '예'일 경우, NQDC 플랜 참여가 귀하에게 잠재적으로 적절할 수 있습니다.

위 질문에 대한 생각을하면 NQDC 계획이 귀하의 재정적 필요에 잘 부합하는지 여부를 결정하는 데 도움이 될 수 있습니다.

요약 : 401 (k)와 NQDC 계획의 차이점.

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Fidelity Brokerage Services LLC, NYSE, SIPC, 900 Salem Street, Smithfield, RI 02917.

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비 한정적 지연 보상 - NQDC.

'정규화되지 않은 지연 보상 - NQDC'의 정의

고용인이 얻었으나 고용주로부터 아직받지 못한 보상. 보상금의 소유권은 금전 또는 기타로 될 수 있으므로 직원에게 양도되지 않았으므로 직원의 근로 소득의 일부는 아니며 과세 소득으로 간주되지 않습니다.

'규정되지 않은 지연 보상 - NQDC'중단

NQDC는 정부가 후원하는 은퇴 저축 계획에 대한 기부금 상한선으로 인해 나타났습니다. 고소득자는 평균 또는 저소득자와 마찬가지로 과세 표준 퇴직 저축액에 동일한 비례 금액을 기부 할 수 없습니다. 따라서 NQDC는 고소득자가 소득의 실제 소유권을 연기하고 과세 투자 증가를 즐기면서 소득에 대한 소득세를 면제하는 방법입니다. NQDC에 대한 자세한 내용은 비 정규화 된 보상 계획이 어떻게 작동하는지 읽어보십시오.

409A 비 규정 된 보상 계획.

은퇴 계획에서 더 많은 것.

409A 항은 근로자가 1 년 동안 벌 수있는 보상에 적용되지만, 이는 미래의 연도에 지급됩니다. 이를 정규화되지 않은 이연 보상이라고합니다. 이는 401 (k) 플랜 또는 403 (b) 또는 457 (b) 플랜과 같은 적격 플랜에 대한 선택 연기의 형태로이 상 보상과 다릅니다.

409A 항의 적용 범위는 직원의 세금에 어떤 영향을 줍니까?

이연 보상이 제 409A 항의 요건을 충족하면 직원 세금에 아무런 영향을 미치지 않습니다. 보상금은 409A 항의 적용을받지 않는 한 과세 대상과 동일한 방식으로 과세됩니다. 약정이 제 409A 항의 요건을 충족시키지 못하는 경우, 추가 소득세를 포함하여 추가 세금이 부과됩니다. 섹션 409A는 FICA (사회 보장 및 메디 케어) 세금에 영향을 미치지 않습니다.

409A 항이 10 개월 및 12 개월 임금 선거에 어떻게 적용됩니까?

2004 년 법 개정이 1 년에서 미래로 연기 된 사람들에게 어떻게 적용되는지가 문제입니다. 새로운 법률에 따라, 교사 및 기타 직원이 9 개월 또는 10 개월의 실제 근무 기간 대신 12 개월 임금 보상 기간에 보상을받는 경우, 수입의 일부를 1 년에서 다음 연도로 연기합니다. 예를 들어, 8 월에서 5 월 학년이 아닌 1 년에서 7 월까지 12 개월 동안 지급 된 교사가 10 개월 동안이 법에 해당됩니다.

섹션 409A는 직원에게 선거가 제공되어야합니까?

아니오, 제 409A 항은 직원에게 지급 방법에 관한 선거를 직원에게 제공 할 것을 요구하지 않습니다. 예를 들어, 학군은 선생님에게 선거를 제공하지 않고 모든 교사가 12 개월 이상 임금을 받게 할 것입니다. 이 경우 제 409A 항에 의거 한 규정이 적용되지 않으며 추가 세금이 부과되지 않습니다.

대부분의 공립학교 직원에 대한 Notice 2008-62의 효과는 무엇입니까?

2008 년 7 월 3 일에 발표 된 재무부와 국세청 (IRS)은 통지 2008-62 년 중간 지침을 발표했습니다. 통지문의 기준이 충족되는 경우, 제 457 (f) 조 및 제 409A 조의 규정은 10 개월 이상의 임금을 12 개월 선출하는 약정에 적용되지 않을 것으로 예상됩니다.

Notice 2008-62의 기준이 충족되지 않으면 어떻게해야합니까?

2007 년 8 월 7 일 IRS는 섹션 409A에 대한 자주 묻는 질문 (Frequently Asked Questions) 및 제 409A 항의 규정에 따라 연기 된 선거를 확립하는 방법에 대한 지침을 제공하는 지연 보상 (Deferred Compensation)을 통해 도움을 제공했습니다.

IRC 섹션 409A 리소스 :

Notice 2008-62, 10 개월 대 12 개월 유급 기간에 대한 임시 지침.

IR-2007-142, 2007 년 8 월 7 일, 새 규칙은 다가오는 학년도에 교사 연봉에 영향을 미치지 않습니다.

공지 사항 2007-86, 제 409A 항 요구 사항의 발효 연기.

비준 무적이 상 보상 감사 기법 가이드 (2015 년 6 월)

파일에 더 있음.

참고 :이 안내서는 발행일 현재까지입니다. 이 문서의 정확성에 영향을 미칠 수있는 변경이 출판일 이후에 발생할 수 있으므로 게시 날짜 이후의 기술적 정확성에 대한 보장은 없습니다.

NQDC (Nonqualified Deferred Compensation) 플랜은 고용주와 직원 (또는 서비스 수령인과 서비스 제공 업체)이 미래에 직원 또는 독립적 인 계약자 보상을 지불하기위한 선택 또는 비 선택 계획, 합의, 방법 또는 약정입니다. 자격있는 계획과 비교하여 NQDC 계획은 IRC § 401 (a)의 모든 요구 사항을 충족시키지 않기 때문에 자격있는 계획과 관련된 세금 혜택을 고용주와 직원에게 제공하지 않습니다.

자격 미달 계획에 따라 고용주는 일반적으로 근로자 또는 서비스 제공자가 소득을 인정할 때만 비용을 공제합니다. 반대로 자격있는 계획에 따르면, 고용주는 배당을받은 후 늦은 연도까지 직원이 소득을 인정하지 않더라도 기여금을 납부 한 연도에 비용을 공제 할 권리가 있습니다.

그들의 많은 이름에도 불구하고, NQDC 계획은 일반적으로 네 가지 범주로 나뉩니다.

급여 감소 약정은 참가자가 자신의 월급의 일부를 수령하는 것을 허용함으로써 현재 포함되어있는 보상의 수령을 연기하기 만합니다. 보너스 연기 계획은 참가자가 보너스 수령을 연기 할 수 있다는 점을 제외하고는 급여 감면 방식과 비슷합니다. Top-Hat Plan (별첨 이그제큐티브 퇴직 연금 또는 SERP)은 특정 관리 그룹 또는 고도로 보상 된 직원을 위해 주로 유지되는 NQDC 계획입니다. 초과 수당 계획은 IRC § 415에 의해 고용주의 자격 플랜에 따른 혜택이 제한되는 직원에게만 혜택을 제공하는 NQDC 플랜입니다.

그들의 이름에도 불구하고 팬텀 주식 계획은 주식 계약이 아닌 NQDC 준비입니다.

자금 조달되지 않은 계획과 자금 계획.

NQDC 플랜은 기금을 받거나 기금을 마련하지 않은 것이지만, 대부분은 기금이 마련되지 않은 계획으로 참가자에게 제공되는 세금 혜택이 없어지기 때문에 기각됩니다.

비 공제 된 약정은 고용인이 미래에 이연 보상 급여를 "지불하겠다는 단순한 약속"만을 가지고 있으며 약속이 어떠한 방식 으로든 보장되지 않는 계약입니다. 고용주는 단순히 부기 계좌의 혜택을 추적하거나 연금, 증권 또는 보험 약정에 투자하여 직원에게 지불하겠다는 약속을 이행하도록 선택할 수 있습니다. 마찬가지로 고용주는 고용주가 채무자가 될 경우 채무자의 청구를 조건으로 고용주의 일반 자산의 일부로 남아있는 신탁으로 금액을 이전 할 수 있습니다. 이는 고용인에게 약속을 지키는데 도움이됩니다. 소득세 지연의 혜택을 얻으려면 고용인의 독점적 인 이익을 위해 고용주의 채권자와 별도로 금액을 설정하지 않는 것이 중요합니다. 근로자의 독점적 인 이익을 위해 금액이 고용주의 채권자와 별도로 설정된 경우, 근로자는 현재 보상을 포함 할 수 있습니다.

자산이 고용주의 채권자의 청구 (예 : 신탁 또는 에스크로 계좌)에서 제외되면 일반적으로 자금 조달이 이루어집니다. 자격을 갖춘 퇴직 계획은 고전적인 자금 계획입니다. 플랜은 일반적으로 자산이 분리되거나 따로 설정되어 참가자가 혜택을받을 수있는 출처로 확인 될 경우 자금으로 간주됩니다. NQDC 목적으로, 자산이 직원에게 속한 것으로 식별되었는지 여부는 관련이 없습니다. 적절한 것은 직원이 고용주의 채권자로부터 보호 된 금액을 보유하고 있거나 직원이이 금액을 담보로 사용할 수있는 것과 같이 자산에 유리한이자가 있는지 여부입니다. 약정에 자금이 제공되는 경우 IRC §§83 및 402 (b)에 따라 과세 대상이 될 가능성이 큽니다.

NQDC 계획은 형식적이거나 비공식적 일 수 있지만 서면으로해야합니다. 많은 계획이 광범위한 세부 사항에 설명되어 있지만, 일부는 고용 계약서에 포함 된 몇 가지 규정에 불과합니다. 두 경우 모두 NQDC 협약의 형식 (계획 언어 측면에서)은 계획 수행 방식만큼 중요합니다. 계획 문서를 검토하여 IRC § 409A (문서 준수)의 요구 사항을 준수하지 않는 조항을 확인하십시오. NQDC 계획은 IRC § 409A (a) (운영 준수)에서 적용 가능한 운영 요구 사항을 준수해야합니다. 즉, 당사자들이 유효한 NQDC 약정서를 종이에 가지고있을 수도 있지만, 플랜의 조항에 따라 계획을 운영하지 못할 수도 있습니다.

감사 가능성.

NQDC 계획 시험은 이연 금액이 직원의 총소득에 포함될 수있는시기와 고용주가 그 금액을 공제 할 수있는시기에 초점을 맞추어야합니다. 이연 보상 제도로 인한 두 가지 주요 쟁점은 건설적인 영수증과 경제적 이익이라는 교리를 포함합니다. 또한 심사관은 이연 된 금액이 고용세 목적 상 적절하게 고려되었는지 여부를 다루어야합니다. 소득세 및 FICA / FUTA 세금에 대한 타이밍 규칙은 다릅니다. 이러한 각각의 관심사는 아래에서 논의됩니다.

2004 년 미국 고용 창출 법 (American Jobs Creation Act 2004)의 § 885가 NQDC 협약을 관리하는 규칙을 현저히 변경 시켰음을 주목하는 것이 중요합니다. 아래의 일반 감사 단계에서 § 6을 참조하십시오.

규정 준수 포커스.

I. 피고용인의 총소득에서 이연 된 금액은 언제 포함됩니까?

에이. Constructive Receipt Doctrine - Unfunded Plans 현금 기준 납세자는 실제로 또는 건설적으로 수령 한 과세 연도의 이익, 이익 및 소득을 총소득에 포함해야합니다. 건설적인 영수증 원칙 [IRC § 451 (a)에 성문화되어 있음]에 따라 실제로 납세자의 소유가 아닌 수입은 과세 연도에 건설적으로 수령되어 그 계정에 계좌로 이체되거나, 그가 언제든지 그 위에 올릴 수 있도록, 또는 철수 의사가있는 경우 과세 대상 연도에 그 일을 그릴 수 있도록. 그러나 납세자의 영수증에 대한 통제가 상당한 제한이나 제한을 조건으로하는 경우 수입을 건설적으로받지 못합니다. 규정의 § 1.451-2 (a)를 참조하십시오.

건설적인 영수증을 수립하기 위해서는 수취인이 이연 된 금액의 수령에 대한 통제권을 갖고 그러한 통제가 실질적인 제한이나 제한을받지 않았 음을 결정해야합니다. 각 유형의 배포 또는 액세스 옵션과 관련된 모든 계획 조항을 면밀히 조사하는 것이 중요합니다. 또한 배포판 유형이나 기타 액세스 옵션과 관련된 조항의 존재 여부와 관계없이 계획이 어떻게 운영되었는지를 고려해야합니다. 신용 카드, 직불 카드 및 수표 책과 같은 장치를 사용하여 직원에게 이연 된 금액을 제한없이 통제 할 수 있습니다. 마찬가지로 종업원이 이연 된 금액에 대해 빌릴 수 있도록 허용하면 동일한 결과가 도출됩니다. 많은 경우에 건설적인 영수증의 원칙은 수입을 연기하는 목적을 이깁니다.

비. 경제적 혜택 - 기금 계획 경제적 이익 원칙 하에서 개인이 서비스에 대한 보상으로 경제적 또는 재정적 이익 또는 재산을 수령하면 혜택 또는 재산의 가치는 현재 개인의 총소득에 포함될 수 있습니다. 보다 구체적으로, 교리는 근로자가 펀드에 대해 소극적이지 않은이자가있는 경우 무조건적으로 그리고 취소 할 수 없도록 직원의 유일한 이익을위한 기금으로 보상으로 이전 된 자산의 가치를 현재 총소득에 포함하도록 요구합니다.

IRC § 83은 일반적으로 재산이 서비스에 대한 보상으로 개인에게 양도되는 경우 재산이 양도 가능하거나 그렇지 않은 경우 재산을 수령 할 때 세금이 부과된다는 사실을 제공함으로써 고용 관계에서 경제적 이익 원칙을 성문화합니다 몰수의 실질적인 위험이 있습니다. 해당 부동산을 양도 할 수없고 상당한 몰수 위험이있는 경우 부동산에 실질적인 몰수 위험이 없거나 재산이 양도 될 때까지는 소득세가 부과되지 않습니다.

IRC § 83의 목적 상 "재산"이란 용어는 금전이나 미래에 돈을 지불하지 않는 비 담보 및 무담보 약속 외의 실제적이고 개인적인 재산을 포함합니다. 그러나이 용어는 또한 예를 들어 신탁 또는 에스크로 계좌와 같이 양도인의 채권자의 청구를 제외하고 양도되거나 설정된 돈을 포함하여 자산에 유리한이자를 포함합니다.

본 부동산에 대한 개인의 권리가 향후 상당한 서비스의 수행이나 서비스의 불이행에 따라 조건부 일 경우 재산은 몰수의 실질적인 위험에 처할 수 있습니다. 또한 양도 된 재산의 권리가 이전 목적과 관련된 조건의 발생을 조건으로하며 해당 조건이 발생하지 않으면 해당 재산이 몰수 될 가능성이 상당 할 경우 실질적인 몰수 위험이 존재합니다.

개인이 재산을 수령 한 양도인이 아닌 다른 사람에게 부동산에 대한이자를 이전 할 수있는 경우 부동산은 양도가 가능한 것으로 간주됩니다. 그러나 재산에 대한 후속 양수인의 권리가 몰수의 실질적인 위험에 처해질 경우 재산은 양도가 불가능한 것으로 간주됩니다.

참고 : NQDC 약정을 분석 할 때 현금 등가 원칙을 고려해야합니다. 현금 등가성 원칙에 따라, 지불해야 할 용역 제공자의 약속이 상계 될 수없고 무조건적이고 양도가 가능하고 대출 기관이나 투자자에게 일반적으로 일반적으로 부과되는 프리미엄보다 큰 할인을받지 않는 경우 현금 사용과 같은 약속은 현금과 동일하며, 의무가 아닌 납세자가 현금으로 지불 한 것과 마찬가지 방법으로 현금으로 과세됩니다. 보다 간단하게, 현금 등가 원칙은 미래에 지불을받을 권리가 서면으로 축소되고, 예금이나 채권의 경우와 같이 양도가 가능할 경우, 현금과 동등한 것으로 간주됩니다 권리의 가치는 총소득에 포함될 수있다.

II. 이연 된 금액은 고용주가 언제 공제 할 수 있습니까?

고용주의 보상 공제는 IRC § 83 (h) 및 404 (a) (5)에 의해 관리됩니다. 일반적으로 금액은 직원의 소득에 금액이 포함될 때 고용주가 공제 할 수 있습니다. 비 정규화 된 이연 보상 계획에 따라 연기 된 금액에 대한이자 또는 수익은 IRC § 163에 따라이자 공제 대상에서 제외됩니다. 대신 IRC § 404 (a) (5)에 따라 추가 연금 공제 금액을 나타냅니다.

III. 고용세 목적으로 이연 된 금액은 언제 고려됩니까?

참고 : FICA 및 FUTA 세금 징수 목적의 임금 지불시기는 약정에 자금이 공급되는지 또는 자금이 출금되지 않는지에 영향을받지 않습니다. 그러나 금액이 자금으로 충당되는지 여부는 소득 금액이 포함될 수있는시기와 소득세 원천 징수 대상 여부를 결정하는 데 적합합니다.

NQDC 금액은 늦은 연도에 이연 된 금액을 수령 할 수있는 직원의 권리와 관련하여 서비스가 수행 될 때 또는 몰수의 실질적인 위험이 없을 때 FICA 세무 목적을 위해 고려됩니다. 따라서, 직원이 미래의 지불에 대한 합법적 권리를 갖기 위해 상당한 미래의 서비스를 수행해야하는 경우를 제외하고, 금액은 연기 시점의 FICA 세금이 부과됩니다. 직원이 미래의 지급금을받을 권리를 가지기 위해 향후 서비스를 수행해야하는 경우, 필요한 모든 서비스가 수행 된 경우 이연 금액 (가득 기간의 날짜까지의 수입)에 FICA 세금이 부과됩니다. FICA 세금은 사회 보장 세를위한 연간 임금 기준까지 그리고 Medicare 세금에 대한 제한없이 적용됩니다.

NQDC 금액은 FUTA 임금 기준까지 이월 금액을 수령 할 수있는 근로자의 권리와 관련하여 서비스가 수행 될 때 또는 몰수의 실질적인 위험이 없을 때 FUTA 목적으로 고려됩니다.

고용주는 금액이 실제로 직원이 건설적으로 수령 한 시점에 NQDC 금액에서 소득세를 원천 징수해야합니다.

디. 연기 된 금액에 대한이자

일반적으로, Treas의 중복되지 않는 규칙. Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (a) (2) (iii)은 NQDC 계획에 따라 연기 된 금액에 대해 임금이자 또는 수입을 제외시키기 위해 운영됩니다. 그러나 Treas. Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (d) (2)는 비 복사 규정의 범위를 합리적인 수익률을 반영하는 금액으로 제한합니다.

계정 잔액 계획의 맥락에서 합리적인 수익률은 미리 설정된 실제 투자에 대한 수익률 또는 합리적인 이자율을 초과하지 않는 비율입니다. 합리적인 이자율의 예는 Moody 's 평균 회사 채권 수익률과 사용자의 공개 상장 보통주 수익률입니다. 연기 된 금액의 기간 시작 후 시작되는 5 번째 연도 말까지 요금이 재설정되는 한 고정 요율이 허용됩니다. 합리적인 수익률에 대한 자세한 내용은 Treas의 예를 참조하십시오. Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (d). 계정 잔액 계획이 아닌 계획의 맥락에서 비 중복 규정은 합리적인 보험 수리적 가정을 사용하여 결정된 금액에만 적용됩니다.

계정 잔액 계획은 직원의이 연금 계정 잔액을 회사의 장부에 분리합니다. 회계 기록 (계정)은 각 참가자에게 보관됩니다. 직원이 연기하기로 선택한 금액은 관련 수입과 마찬가지로 그의 계좌에 적립됩니다. 이 계획에 따른 직원의 향후 지급액은이 계좌에 이체 된 금액과 직원의 계좌에 적립 된 소득에 따라 결정됩니다. Treas를 참조하십시오. Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii). 이것은 일반적으로 부기 입력 일뿐입니다.

금액은 서비스가 완료되거나 차압의 실질적인 위험이없는 시점에서 계정 잔액 계획에 고려됩니다. Treas를 참조하십시오. Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (e) (1).

비 계좌 균형 계획에는 직원의 연금 및 직원 "기여"및 투자 수익을 기록하는 "가설적인"부기 계좌가 없습니다. 한 기간 동안 연기 된 금액이 근로자가받지 않기로 결정한 금액 일 필요는 없습니다. 오히려 연기 된 금액을 고려해야하므로 플랜 참가자가 미래에받을 권리가있는 지불액의 현재 가치입니다. Treas를 참조하십시오. Reg. 31.3121 (v) (2) -1 (c) (2) (i). 개념적으로 계획은 확정 급여 제도와 유사합니다. 따라서 NQDC 계획이 과도한이자로 이연을 계상하거나 부당한 보험 수리적 가정에 따라 급여를 지급하는 경우 과도하거나 부당한 금액이 참가자의 계좌로 입금되는 경우 추가 금액이 고려됩니다. 고용주가 초과 금액을 고려하지 않은 경우 초과 금액과 그 금액에 대한 소득은 FICA가 지불시 과세 대상이됩니다.

일반 감사 단계.

I. 건설 수령 및 경제 효익 문제 조사.

건설적인 영수증 및 경제적 이익과 관련된 문제는 일반적으로 실제 계획 문서, 고용 계약, 지연 선거 양식 또는 고용주와 피고용인 간의 기타 의사 소통 (서면 또는 구두 및 공식 또는 비공식적 인)을 통해 계획 관리에 반영됩니다. 이 문제는 관련 보험 정책 및 연금 계약에도 나타날 수 있습니다. 다음 질문을하고 적절한 경우 문서화 실연을 요청하십시오.

고용주가 적격 퇴직 계획을 유지합니까? 고용주는 자격 상실 또는 제한된 퇴직 급여를 보충 또는 대체하는 직원을위한 계획, 합의 또는 약정을 가지고 있습니까? 고용주가 비 정규화 된 연금 보상 약정, 또는 모든 직원의 신탁, 에스크로 또는 별도 계정을 유지합니까? 그렇다면 모든 첨부물, 수정안, 재 작성 등을 포함한 각 계획의 전체 사본을 얻으십시오. 직원은 개별 고용 계약을 맺고 있습니까? 직원들에게 월급이나 보너스 연기 계약이 있습니까? 고용주가 임원에게 퇴직금 또는 퇴직 급여를 제공하도록 고안된 보험 또는 연금 계획을 가지고 있습니까? 경영진 보상과 관련된 이사회 회의 나 보상위원회 결의가 있습니까? "혜택", "특전", "저축", "해직 계획"또는 "은퇴 약정"을 설명하는 고용주와 직원간에 서면 의사 소통이 있습니까?

이러한 질문에 대한 응답으로받은 답변과 문서를 검토 할 때 다음과 같은 징후가 있는지 살펴보십시오.

A. 직원은 실질적인 제한이나 제한을받지 않고 지연 금액 수령에 대한 통제권을가집니다. 종업원이 그러한 통제권을 가지고있는 경우, 금액은 건설적인 영수증 원칙에 따라 과세됩니다. 예를 들어, 직원은 담보로 금액을 차용, 양도 또는 사용할 수 있으며, 직원이 현재 행사할 수있는 소유권 행사 징후가있을 수 있습니다. 또는.

B. 직원의 독점적 인 이익을 위해 금액이 별도로 책정되었습니다. 고용주가 파산하거나 부실화 될 경우 고용주의 일반 채권자가 사용할 수없는 금액은 별도로 책정됩니다. 또한 고용주의 파산 또는 파산이 발생할 경우 고용주의 다른 채권자에 대한 선호도가 제공되지 않았는지 확인하십시오. 근로자의 독점적 인 이익을 위해 금액을 배당했거나 근로자가 고용주 / 서비스 수령자의 일반 채권자에 대한 선호를받는 경우, 근로자는 과세 대상 경제적 이익을 얻었습니다. 또한 계약으로 인해 직원이 현금과 동등한 무언가를 수령 할 수 있는지 확인하십시오.

C. 2006 년 연금 보호법의 일환으로 IRC § 409A (b)는 특정 제한 기간 동안 랍비 신탁 기금 기부를 금지하도록 개정되었습니다. 이러한 제한 기간은 일반적으로 후원하는 고용주가 "위험에 처한"단일 고용주 확정 급여 제도를 후원하는 기간을 말하며, 이는 해당 계획이 적격 한 계획 규정에 따라 규정에 따라 과소 평가되었음을 의미합니다. IRC §409A (b) (3) (B)에 따르면 "위험 상태"는 IRC § 430 (i)에 정의되어 있습니다. 따라서 심사관은 고용주가 자격을 갖춘 퇴직 계획을 유지하는지 여부를 결정할 수 있습니다.

인사 담당자 또는 계획 관리자와 같은 임원 보상 실무에 대해 가장 잘 알고있는 회사 직원에게 인터뷰하십시오.

회사 내에서 계획을 일상적으로 관리 할 책임자를 결정하십시오. 예를 들어, 누가 지연 선거 양식을 처리하고 계좌 잔고를 유지합니까?

지연 선거 양식을 검토하고 변경 사항이 요청되고 승인되었는지 확인하십시오.

증권 거래위원회 (Securities and Exchange Commission)에서 제출 한 회사의 대리 진술 및 Form 10-K의 전시와 같은 임원 보상 공개를 검토합니다. 이것들은 회사의 "DEF 14A"파일에 대한 Edgar 검색을 통해 찾을 수 있습니다. 또한 재무 제표에 대한 주석을 검토하십시오. 주주에게 보상 플랜에 대한 투표를 요청하는 경우, 해당 특정 회의의 대리인은 상세한 공개가 포함 된 첨부 파일로이 계획을 전시합니다.

회사가 경영진의 자산 관리를 위해 혜택 컨설팅 회사를 지불했는지 여부를 결정합니다. 컨설팅 회사와 회사 간의 계약서 사본을 검토하십시오. 계획을 관리하는 사람을 결정하십시오. 관리자가 작성한 문서와 문서를 유지 보수하는 사람을 결정하십시오.

당해 연도의 연기, 배당 및 대출에 대해 각 계획 참가자의 원장 계정 / 계좌 명세서를 검토하십시오. 분배금을 이연 보상 배포에 대한 직원의 Form W-2에보고 된 금액과 비교하십시오. 각 배포판에 대한 이유를 결정하십시오. 설명되지 않은 계좌 잔고 감소에 대한 계좌 진술서를 확인하십시오. 사망, 장애 또는 고용 종결을위한 배포판 이외의 배포본에 대해서는 충분히 조사 할 필요가 있으며, 변호인에게 연락해야 할 수도 있습니다.

III. 고용주의 공제 검토.

고용주의 공제액은 근로자가 보상금을 소득에 포함시키는 것과 일치해야합니다. 고용주는이 연체 된 공제 금액이 해당 연도에 제출되고 제출 된 양식 W-2에보고 된 금액과 일치 함을 입증 할 수 있어야합니다. 또한 고용주의 공제는 IRC §162 (m)에 의해 제한 될 수 있습니다.

고용주의 장부에 지출 한 이연 보상 금액에 대해 Form 1120에 일정 M 조정이 있었지만 직원이 수입에 보상금을 포함 할 수 없기 때문에 공제가되지 않았는지 확인합니다.

일반적으로 현재 연도의 연기는 일정 M에서 조정해야합니다. 사용자가 해당 연도에 배포 된 배포에 대해 현재 연도의 연기를 그물로 잡을 수 있습니다. 이것은 공제되지 않는 금액을 가릴 수 있습니다. 연체 보상이 지급되는 해에 고용주는 과세 소득을 감소시키는 장부에 비용이 지출되지 않은 공제를 위해 일정 M을 조정할 것입니다.

고용주가 분배 된 금액과 그 해에 공제 한 고용주에 대해 이전 연도에 적절한 스케줄 M 조정을했는지 확인하십시오. 고용주가 근로자가 소득을 연기 한 해에 공제하지 않고 고용주가 직원에게 연금을 지급 한 해에 공제를하지 않았 음을 결정합니다. 많은 연기 기간이 5 년 이상인 경우 - 팀 코디네이터에게 이러한 Schedule M 조정 사항이 여전히 감사 사이트에 있는지 묻습니다. 팀 코디네이터가 이전 년도에 대한 스케쥴 M을 가지고 있지 않다면 고용주에게 물어보십시오. 잘못된 연도에 고용주가 보상금을 공제했다고 판단 할 경우 이중 공제를 허용하지 않기 위해 회계 방법의 변경이 적절한 지 고려하십시오.

FICA 세금에 대해 임금에서 제외되는 현재 연도 분배의 경우, 이 금액이 이전 연도에 고려되었는지 확인하십시오.

임금보고의 적절한시기에 대한 양식 W-2를 검토하십시오. 소득세 원천 징수는 일반적으로 참가자에게 자금이 분배 될 때 필요하며 상자 2에보고됩니다. 현재 연도 분배는 상자 1에 임금으로보고되며 상자 11에도보고됩니다.

FICA (사회 보장 및 메디 케어)와 FUTA에 대한 연기금은 그 금액에 대한 권리를 창출하는 서비스가 수행되거나 금액이 더 이상 몰수의 실질적인 위험에 노출되지 않을 때 나중에 과세됩니다. When the amounts are taken into account for FICA and FUTA purposes, the amounts are reported in Box 3 for Social Security wages (subject to the Social Security wage base) and Box 5 for Medicare wages. Unless the amount deferred is subject to a substantial risk of forfeiture, the amount deferred should be included in wages for FICA and FUTA purposes for the year that the services are performed creating the right to the amount.

If available, analyze the database of Forms W-2 for discrepancies between Box 1 wages and Box 5 Medicare wages. Generally, Box 1 wages plus 401(k) contributions will equal Medicare wages. If NQDC plans exist, large differences will occur. Excess Medicare wages generally represent current year deferrals of income, while shortages indicate current year distributions. The Kane-Kurz database , which is available on the under LB&I CAS web page “Tom Kane’s W-2/1099 File Analysis,” is programmed to analyze Forms W-2 and generate a report including this information.

Employer matching contributions are offered in some NQDC plans. Any employer contribution should be taken into account for FICA and FUTA taxes at the later of when the services were performed creating the right to that employer contribution or when the contribution is no longer subject to a substantial risk of forfeiture. Additionally, the employer cannot take a tax deduction for the matching contributions until the amounts are includible in the employees' income.

A NQDC plan that references the employer's IRC § 401(k) plan may contain a provision that could cause disqualification of the IRC § 401(k) plan. IRC § 401(k)(4)(A) and Treas. Reg. § 1.401(k)-1(e)(6) provide that an IRC § 401(k) plan may not condition any other benefit (including participation in a NQDC) upon the employee's participation or nonparticipation in the § 401(k) plan. Review NQDC plans looking for a provision that limits the total amount that can be deferred between the NQDC plan and the IRC § 401(k) plan. Also look for any NQDC provision which states that participation is limited to employees who elect not to participate in the § 401(k) plan. Contact Employee Plans in the TEGE Operating Division or Counsel in TEGE if provisions such as these are encountered.

VI. The American Jobs Creation Act of 2004.

Section 885 of the American Jobs Creation Act of 2004 added IRC § 409A to the Internal Revenue Code. Section 409A provides new and comprehensive rules governing NQDC arrangements. More specifically, § 409A provides that all amounts deferred under a NQDC plan for all taxable years are currently includible in gross income (to the extent not subject to a substantial risk of forfeiture and not previously included in gross income), unless certain requirements are satisfied. IRC § 409A is effective with respect to amounts deferred or vested in taxable years beginning after December 31, 2004. For plans in existence before 2005, it is effective with respect to amounts deferred in taxable years beginning before January 1, 2005, but only if the plan under which the deferral is made is materially modified after October 3, 2004. In other words, IRC § 409A may implicate exams starting with the 2004 audit cycle. Broad transition relief expired December 31, 2008. Effective as of 2009, all plans must be in compliance with the final regulations, both in form and operation. If IRC § 409A requires an amount to be included in gross income, the statute imposes a substantial additional tax which is assessed against the employee/service provider and not the employer/service recipient. Employers must withhold income tax on any amount includible in gross income under IRC § 409A. This section also provides that failed deferrals under a NQDC plan (deferrals that become includible in the employee’s income due to a violation of IRC § 409A) must be reported separately on Form W-2 (box 12 code “Z” Income under section 409A on a Nonqualified Deferred Compensation Plan) and Form 1099 (box 15b Section 409A Income), as applicable.

For current guidance, see final regulations; Prop. Reg. § 1.409A-4 and Notice 2008-115 for income inclusion, reporting, and withholding requirements; Notice 2007-34 for application to split-dollar life insurance arrangements; and Notice 2008-113 and Notice 2010-6 for self-correction programs for operational and document failures, respectively, both as amended by Notice 2010-80.